近日，國家稅務(wù)總局公告2019年第31號又明確了一系列增值稅征管口徑。其中關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣的口徑明確了三個方面的內(nèi)容。

　　一

　　滴滴發(fā)票能否抵扣增值稅?

　　問：一般納稅人因國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的滴滴增值稅電子普通發(fā)票可以進(jìn)行抵扣嗎?

　　可以。

　　文件根據(jù)：《財政部　國家稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定：

　　文件里第一小條規(guī)定已經(jīng)明確取得增值稅電子普通發(fā)票+發(fā)票注明稅額即可抵扣，所以說大家放心抵扣增值稅吧，不過大家要注意下面這種情況。

　　二

　　這樣的滴滴打車票

　　不能抵扣進(jìn)項稅額

　　1、如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　2、未來的趨勢，肯定很多旅客運(yùn)輸服務(wù)會開具增值稅電子普通發(fā)票;

　　3、為了發(fā)票大家抵扣，抵扣程序要勾選確認(rèn)：一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票信息?！缸⒁猓耗壳叭〉玫穆每瓦\(yùn)輸服務(wù)的增值稅電子普通發(fā)票不能勾選抵扣，直接以發(fā)票注明的稅額填申報表抵扣」

　　4、發(fā)票抬頭必須是單位的抬頭(即使不要勾選確認(rèn)的話)

　　5、旅行社或網(wǎng)上訂的飛機(jī)票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅客運(yùn)輸”同時稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額;如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”或稅率欄是6%，不屬于旅客運(yùn)輸，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　看到這里應(yīng)該很清楚了吧，說完滴滴發(fā)票，下面就給大家排排雷，糾正一下大家的誤區(qū)!

        三

　　發(fā)票抵扣增值稅兩大誤區(qū)

　　誤區(qū)1：增值稅專用發(fā)票只要認(rèn)證后就可以抵扣?

　　提醒：取得專用發(fā)票能否抵扣增值稅要看用途，看看規(guī)定吧：

　　財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十七條規(guī)定：

　　下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

　　2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　6、購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　誤區(qū)2：只有增值稅專用發(fā)票才可抵扣增值稅?

　　目前增值稅的抵扣憑證有以下：

　　這下大家應(yīng)該知道了，不是專用發(fā)票還有6大種類抵扣憑證也能抵扣增值稅!

        四

　　不是專用發(fā)票也可抵扣增值稅

　　1、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：從銷售方取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進(jìn)項稅額。

　　計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

　　4、解繳稅款完稅憑證：從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十五條

　　5、道路、橋、閘通行費(fèi)(電子普通發(fā)票)：通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

　　自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

　?、偌{稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額?！缸⒁猓哼^路費(fèi)已經(jīng)不能用紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票抵扣了」

　　②納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

　　橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%)×5%

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第七條

　　6、旅客運(yùn)輸憑證：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

　?、偃〉迷鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

　?、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌暮娇者\(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%

　　③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

　?、苋〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌墓?、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

　　《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條

        五

　　不能抵扣情形具體分析

　　1.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.購進(jìn)非國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例1建筑企業(yè)(一般納稅人)，選擇簡易計稅方法的項目，其項目上出差過程中的飛機(jī)票火車票，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例2一般納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，選擇免征增值稅，其出差過程中的飛機(jī)票火車票，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例3一般納稅人招待客戶發(fā)生的飛機(jī)票火車票，“用于交際應(yīng)酬消費(fèi)”屬于個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例4培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(一般納稅人)請老師去做線下公開課，老師的飛機(jī)票火車票培訓(xùn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，支付的旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣?

　　提醒一下：非本單位員工的旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得納入抵扣范圍。

　　例6購進(jìn)非國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　原因很簡單：我國增值稅采用的是鏈條抵扣，即上家的銷項稅額是下家的進(jìn)項稅額，一般是繳了增值稅才能抵扣進(jìn)項稅額(除農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額特殊情形外)，所以購進(jìn)非國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)(包括坐國內(nèi)航空公司的國際航線，其免征增值稅)，沒有在國內(nèi)繳銷項稅額，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　注意事項：

　　1、可以抵扣進(jìn)項稅額的旅客運(yùn)輸服務(wù)是國內(nèi)旅客運(yùn)輸，不包括國際旅客運(yùn)輸;

　　2、納稅人應(yīng)根據(jù)憑證類型，按照對應(yīng)的公式計算抵扣進(jìn)項稅額;

　　3、航空運(yùn)輸?shù)挚蹆H包括票價和燃油附加費(fèi)，不包括民航發(fā)展基金;

　　4、除增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票外，其他憑證均需注明旅客身份信息，手寫無效;

　　5、增值稅普通發(fā)票(紙質(zhì))不是有效抵扣憑證。